工業(yè)作為經(jīng)濟穩(wěn)定運行的“壓艙石”，在國民經(jīng)濟中占據(jù)著舉足輕重的地位。近期，工業(yè)和信息化部陸續(xù)發(fā)布了鋼鐵、有色、石化、化工、建材、機械、汽車、電力裝備、輕工業(yè)、電子信息制造業(yè)這十大行業(yè)的新一輪穩(wěn)增長工作方案。這十大行業(yè)在工業(yè)增加值中的占比高達70%，其發(fā)展態(tài)勢對整體經(jīng)濟有著重要影響。從本期開始，我們將分行業(yè)對典型行業(yè)的共性稅務(wù)風(fēng)險進行梳理，本期聚焦汽車零部件企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

中國汽車工業(yè)協(xié)會發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2025年1月至8月，汽車產(chǎn)銷分別完成2105.1萬輛和2112.8萬輛，同比分別增長12.7%和12.6%。汽車產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)，而汽車零部件作為產(chǎn)業(yè)鏈的核心環(huán)節(jié)，其發(fā)展質(zhì)量直接關(guān)乎整個行業(yè)的競爭力。隨著汽車零部件產(chǎn)業(yè)規(guī)模的不斷擴大，相關(guān)企業(yè)呈現(xiàn)出生產(chǎn)周期銜接緊密、成本核算復(fù)雜、客戶集中度高等特點。稅務(wù)部門通過數(shù)據(jù)分析和實地核查等手段，發(fā)現(xiàn)汽車零部件企業(yè)存在一些典型的稅務(wù)風(fēng)險，其中銷售收入確認(rèn)不及時和未實際發(fā)生的費用未按規(guī)定作納稅調(diào)整等問題較為突出。

在銷售收入確認(rèn)方面，延遲確認(rèn)銷售收入是常見風(fēng)險之一。以M公司為例，該公司主要從事汽車燈具的研發(fā)工作，長期為國內(nèi)某龍頭車企提供配套供貨服務(wù)，是增值稅一般納稅人。稅務(wù)部門在開展汽車零部件產(chǎn)業(yè)專項風(fēng)險篩查時，發(fā)現(xiàn)M公司的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)存在異常。2023年其存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為358.52天，2024年上半年更是攀升至461.07天，呈逐年上升趨勢，這與“訂單生產(chǎn)、發(fā)貨即確認(rèn)交付”的產(chǎn)業(yè)特性不符。進一步對比發(fā)現(xiàn)，2024年上半年同期同行業(yè)平均存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)僅為120天，M公司的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)遠超行業(yè)平均水平，周轉(zhuǎn)效率不足行業(yè)水平的三分之一。稅務(wù)部門由此懷疑M公司可能存在延遲確認(rèn)銷售收入的問題。

針對這一疑點，稅務(wù)部門對M公司的銷售流程、收入確認(rèn)憑證、存貨管理臺賬等資料進行了深入核查，并約談了公司財務(wù)負(fù)責(zé)人。M公司財務(wù)負(fù)責(zé)人解釋稱，公司生產(chǎn)產(chǎn)品的核心原材料如芯片、燈珠和電感等依賴進口，且部分原材料市場供應(yīng)稀缺。為保障生產(chǎn)連續(xù)性，公司常年儲備大量進口原材料，此類原材料占總存貨的比重約為40%。同時，下游企業(yè)主機廠要求供應(yīng)商提前備貨，導(dǎo)致公司長期積壓大量庫存。庫存積壓以及下游企業(yè)主機廠的延遲付款，使公司資金緊張，為緩解資金壓力，公司選擇在收到貨款時才確認(rèn)銷售收入。然而，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售商品在滿足“貨物已發(fā)出、風(fēng)險報酬已轉(zhuǎn)移”條件時就應(yīng)確認(rèn)收入，不能將是否收到貨款作為收入確認(rèn)的唯一依據(jù)。經(jīng)詳細核查與數(shù)據(jù)比對，稅務(wù)部門確認(rèn)M公司在2023年底至2024年上半年期間，累計延遲確認(rèn)銷售收入5022.55萬元。在稅務(wù)部門的輔導(dǎo)下，M公司按規(guī)定補繳了稅款，并調(diào)整了企業(yè)收入確認(rèn)流程。

除了銷售收入確認(rèn)問題，虛增稅前扣除金額也是汽車零部件企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險。N公司是一家主營新能源汽車動力電池、電驅(qū)動系統(tǒng)研發(fā)與生產(chǎn)的企業(yè)，產(chǎn)品主要供應(yīng)國內(nèi)整車制造商，同樣是增值稅一般納稅人。由于產(chǎn)品售后質(zhì)保要求較高，N公司與客戶約定需預(yù)提一定比例的質(zhì)量保證金。稅務(wù)部門在專項風(fēng)險篩查中發(fā)現(xiàn)，N公司2022年和2023年計提的預(yù)計負(fù)債均為預(yù)提的質(zhì)量保證金，其中2022年新增預(yù)提10149.6萬元，2023年新增預(yù)提10391.77萬元。截至2023年底，這兩年預(yù)提的質(zhì)量保證金均未實際發(fā)生。進一步分析發(fā)現(xiàn)，N公司未按規(guī)定對這兩年的新增預(yù)提質(zhì)量保證金作納稅調(diào)整，合計多稅前扣除20541.37萬元，存在虛增企業(yè)所得稅稅前扣除金額、少繳納企業(yè)所得稅的問題。

企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。預(yù)提但未實際發(fā)生的費用不得在稅前扣除，需在企業(yè)所得稅年度申報時作納稅調(diào)增處理。N公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在被約談時表示，公司對企業(yè)所得稅稅前扣除“實際發(fā)生”原則理解不到位，誤以為按會計準(zhǔn)則預(yù)提的質(zhì)量保證金可直接稅前扣除。經(jīng)稅務(wù)部門輔導(dǎo)后，N公司重新梳理了預(yù)計負(fù)債的核算明細，更正了2022年和2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報表，累計補繳企業(yè)所得稅4120.38萬元。

汽車零部件企業(yè)需要高度重視預(yù)提費用的稅會差異，定期梳理會計準(zhǔn)則與稅法對預(yù)計負(fù)債核算的不同要求，重點關(guān)注“預(yù)提未發(fā)生”“實際發(fā)生滯后”等情形，確保未實際發(fā)生的預(yù)提費用在當(dāng)年度企業(yè)所得稅納稅申報時及時作納稅調(diào)增，避免因稅會差異處理不當(dāng)引發(fā)涉稅風(fēng)險。